生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：
1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：
借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）
二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：
1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：
借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）
三、來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算
來(lái)料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來(lái)料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算
（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）
1、一般貿(mào)易方式下
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：
（1） 對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。
（2） 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅
一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅
1、計(jì)提銷項(xiàng)稅額
借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：以前年度損益調(diào)整(紅字) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
（1） 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。
（2） 在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
（3） 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。
五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)核算
實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：
（一） 本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入
借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）
2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：庫(kù)存商品（紅字）
（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”
借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（紅字）
2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本
借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：庫(kù)存商品（紅字）
3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款
借：銀存（紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)
借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品
2、報(bào)關(guān)出口后
（1）銷售收入的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口
（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品
（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理
借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)
七.外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理
（一）自營(yíng)出口帳務(wù)處理
1、商品托運(yùn)出口
（1）出口交單時(shí)
借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口
（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口——xx商品 貸：庫(kù)存商品
（3）出口收匯時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）
銀存
貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱
2、支付國(guó)外費(fèi)用
外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：
（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（以紅字登記在該賬戶貸方）
貸：銀存
（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價(jià)做帳處理時(shí)，支付的國(guó)外費(fèi)用在往來(lái)帳中記載：
借：其他應(yīng)付款 貸：銀存
3、支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用
出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理：
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：銀存
4、出口銷售退回
（1）對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交友儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（紅字） 或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）
同時(shí)沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：
借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（以紅字登記在該帳戶借方）
已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（消費(fèi)稅）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（按征退稅率之差計(jì)算）
銀存
（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。
對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。
（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。
補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。
出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：
①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）
③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理
1、進(jìn)口原輔料件的核算
（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：
借：材料采購(gòu)——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商
（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)） 貸：銀存
(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無(wú)需核算稅金。
